權益法 股票股利

　　简单权益法 但在理论上是复杂权益法 的简化，既不需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，也不需要扣除内部交易形成的未实现损益。但是在实务中，简单权益法 出现更早。美国的权益法以APB18为界，APB18之前为简单权益法 ，APB18之后为复杂权益法 。

　　复杂权益法 把投资企业对被投资企业的投资视同合并处理，又称单线合并法。复杂权益法 不仅需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，而且需要扣除内部交易形成的未实现损益。

权益法的作用
　　能真实地反映投资公司在被投资公司权益中所占的实际份额，并可防止人为地操纵利润，但由于投资公司与被投资公司毕竟是两个独立的法人，权益法的处理与法律现实相悖，所以国外一般在投资企业能对被投资企业的股利方针施加举足轻重的影响时，才采用权益法。

　　根据这一方法，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”帐户的帐面价值。使用这种方法时，投资企业应将被投资企业每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资企业发放的股利（不包括股票股利 ，下同），投资企业要冲减投资帐户的帐面价值。

　　投资企业对被投资企业具有重大影响 、共同控制 或控制时，长期股权投资应该采用权益法进行核算。重大影响 属于企业联营范畴。联营下，投资企业按权益法核算长期股权投资，但不须编制合并报表。共同控制 属于企业合营 范畴。企业合营 包括共同控制 经营、共同控制 资产和共同控制 实体。共同控制 经营和共同控制 资产没有导致新的会计方法问题。对共同控制 实体的长期投资，既可采用权益法，也可在权益法基础上采用比例合并 法。控制属于企业合并范畴。根据法律形式，企业合并分为吸收合并 、创立合并 和控股合并 。吸收合并 和创立合并 的结果是只留下一个单一的经济实体和法律实体，其处理合并业务所应用的会计方法，都属于会计的传统领域。控股合并 是一家公司通过长期投资取得另一家公司的控制股权，被投资公司成为子公司，投资公司成为母公司。母子公司均为独立的经济实体和法律实体。母公司一方面在其帐册中按权益法核算长期股权投资和投资收益 ，另一方面在合并时和每一会计期末对母子公司的单独报表进行全面合并。

　　权益法强调投资企业和被投资企业之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成一个独立的经济实体，减少了投资企业利用分配政策拨弄利润的机会。采用权益法确认投资收益 比较符合权责发生制原则 ，因为它是根据被投资企业的损益是否发生来确认投资者应该享有的权益，而无论股利是否收到。但按权益法处理公司间的交叉持股 时，具有明显的缺陷，香港金融报刊比喻为“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”，那是不可能的。同时，在权益法下，投资企业的留存收益 包含被投资企业的利润份额，按此分派股利不妥，因此有人提出分派股利时应加以适当的限制。

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。一、若投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告时，不做会计处理收到时：借：银行存款贷：应收股利。二、除上述情况外宣告时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：应收股利贷：银行存款

成本法

1.投资方取得被投资方普通股股票

借：长期股权投资——x公司

贷：银行存款

2.被投资方宣告股利分配方案

借：应收股利

贷：投资收益

3.投资方收到被投资方发放的现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

采用权益法核算的长期股权投资：

1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

我們常聽到企業的投資規劃會因為財務面操作或策略性投資而對另一個企業進行股權投資。當企業的持股票達到一定的比例時， 可能會被選任為董事，參與經營決策。依據持股比例的不同，面對公司決策是否有影響力(註1)，會適用不同的會計處理，分為「成本法」與「權益法」。

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成本法-對公司無重大影響力

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「成本法」指投資時，公司帳上會計科目照實支成本列帳，每年依實際可收到的現金股利認列投資利益。

當一家公司A「投資人」（這邊是指法人，不用投資公司，是避免誤解）僅擁有少數另一家公司C(「被投資」公司)發行流通在外的普通股，對於另一家公司可說幾乎不具影響力或控制力，投資人不能影響「被投資」公司之股利政策，而「被投資」公司的利益達到投資人手上的僅有依比例支付的股利。在此狀況下，投資之會計處理採「成本法」為宜。

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權益法-對公司有重大影響力

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當投資人握有被投資公司之足夠股票，而能對被投資公司的管理當局決策有重大影響力時，被投資公司所付的股利，不再能完全代表投資報酬。

原因是投資人可能會控制被投資公司之政策，此時應用『權益法」為宜。當採用權益法時 ，一項投資最先是按取得股分時之成本列記，投資之後續再依被投資公司股東權益之變動而加以調整。投資人在被投資公司淨利中所占之百分比數， 不管是否會發放為股利，在此方法中都被視為投資利益，會引起投資公司投資帳上數額的增加。同時，投資人對於被投資公司所發放股利之處理，視同為將投資轉變為現金，導致投資帳戶之帳上餘額減少。

註1：是否具有控制力或重大影響力，會依據多項指標綜合評估判斷，若以持有股權比例區分， 對應的常見稱呼及於EAS公報規範如下：

EAS公報連結詳 https://www.ardf.org.tw/eas2.html

♦ 延伸閱讀：律師說商法：雙重股權結構

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「權益法」與「成本法」會計處理對公司報表和繳稅金額的影響?

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假設A公司及B公司於X1年1月1日以每股10元，分別持有新設立的C公司10,000股及20,000股股權，各佔C公司股權比例10％及20％，分別適用成本法及權益法，X1年底，C公司賺了10,000,000元，X2年6月1日股東會決議提列10％法定盈餘公積後，每股發放10元現金股利。

則會計處理如下：

由上面的例子可以發現，A公司和 B公司，因持股比例不同，認列的投資損益時點就不同，而在被投資公司損益很大的狀況下，因持股比例不同，投資損益的差距會擴大，反應在投資帳上的金額也相對有很大的差異。

♦ 延伸閱讀：律師說商法：「大同條款」對於股東權利之影響

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「權益法」與「成本法」繳納所得稅差別在哪?

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投資第一年

A公司X1年沒有取得股利
B公司X1年認列投資收益 2,000,000= 10,000,000*20%
假設 A公司及 B公司的營業活動只有投資 C公司，沒有其他收入和其他費用
在X2年5月申報所得稅就會如下表的情況：

💡註2：依〈營利事業查核準則第30條〉規定，營利事業投資於其他公司，倘被投資公司當年度經股東同意或股東會決議不分配盈餘時，得免列投資收益。所以X1年沒有宣告發股利，所以A和B公司都不用繳稅。

♦ 延伸閱讀：營所稅申報有三種，哪一種最適合公司？營所稅申報方式PK

-投資第二年

那X2年呢？公司宣告發放股利了，但A公司與B公司入帳方式不一樣，是否要繳稅呢？

為了簡單說明，我們假設X2年一整年，C公司的稅後淨利為零，A公司及B公司除了上面說明的營業活動外，沒有其他營業活動。

💡 〈所得稅法第42條〉規定：公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅。故認列投資收益時帳外調減，認列股利收入時，不計入所得課稅。

依所得稅法第42條規定，A和B公司都取得股利，而股利不計入所得，所以不用繳稅，但真的如此嗎？

每年5月，公司的所得稅申報，除了申報當年度所得稅外，還要申報前一年度的未分配盈餘，而B公司在前一年度(X1年)是有2,000,000的投資收益。

💡節錄〈所得稅法66-9條〉對未分配盈餘的規範如下：
1.自一百零七年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之五營利事業所得稅。
2.前項所稱未分配盈餘，指營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利，加計本期稅後淨利以外純益項目計入當年度未分配盈餘之數額，減除下列各款後之餘額：
一、彌補以往年度之虧損及經會計師查核簽證之次一年度虧損。
二、已由當年度盈餘分配之股利或盈餘。
三、已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，或已依合作社法規定提列之公積金及公益金。

• A公司 X2年股利收入免稅，沒有X1年的未分配盈餘，所以也不用加徵 5%，A公司X2年不用繳稅。但A公司的股利收入認在X2年，所以X3年針對這部分收入，一樣有未分配盈餘需要在X4年繳納稅的問題。
• B公司 X2年沒有所得，但 X1年的收入於 X2年沒有分配，未分配盈餘的部分要被加徵 5%的稅金。

綜上，採權益法的公司比採成本法的公司，在被投資公司獲利下，認的收入比較多。如果投資人的盈餘都有分配，原則上不用繳稅；如果盈餘沒有分配，不論是否取得股利，要繳的稅會比成本法來的高。因此在投資前建議先做好投資規劃，以因應未來的稅務風險。